Помогут ли поправки в Налоговый кодекс добросовестным налогоплательщикам?

Помогут ли поправки в Налоговый кодекс добросовестным налогоплательщикам?

С 2014 года в Государственной думе на рассмотрении находился законопроект «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», который только в 2017 году был принят в окончательной редакции. Примечательно, что законопроект, внесенный инициативной группой депутатов, возглавляемой Андреем Макаровым — председателем думского комитета по бюджету и налогам, кардинально изменился в окончательной редакции.

Так, законопроект в редакции 2014 года предполагал более жесткие меры к налогоплательщикам. Например, могли признать необоснованными расходы налогоплательщика в целях обложения налогом на прибыль и вычетов по НДС в случае, если документы, подтверждающие указанные расходы или вычеты, подписаны неуполномоченным или неустановленным лицом. Но ко второму и третьему чтению законодатели решили не вносить поправки столь расходящиеся с судебной практикой.

Одной из целей законопроекта, по нашему видению, являлось закрепление выработанной судебной практики по разрешению налоговых споров по необоснованной налоговой выгоде. Тем не менее, итоговый вариант статьи 54.1 НК РФ посвящен пределам осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

Такая терминология ближе таким базовым понятиям, как «добросовестность», «пределы осуществления прав», «злоупотребление правом» гражданского законодательства. На самом деле, конечно, многие налогоплательщики и раньше в рамках проводимых налоговых проверок на себе ощущали необходимость доказывать обоснованность получения налоговой выгоды. Теперь бороться с так называемой «презумпцией недобросовестности» налогоплательщикам помогут нововведения (статья 54.1 НК РФ и измененная статья 82 НК РФ).

Нормы этой статьи можно разделить на несколько блоков.

 

Первый блок связан с недопустимостью уменьшения налоговой базы в случаях, если оно произошло в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения.

Понятие факта хозяйственной жизни дано в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, в указанном Законе, под «фактом хозяйственной жизни» подразумевается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Конечно же, рецепция данных положений в НК РФ довольно объяснима. Правильное отражение этих фактов неразрывно связано с соблюдением как законодательства о бухгалтерской учете, так и о налогах и сборах. Сделка должна быть отражена в первичной документации со всеми необходимыми реквизитами, при этом она не должна быть исключительно «на бумаге», то есть должна быть реальной.

 

Второй блок связан с нормами статьи 54.1 НК РФ, предусматривающими, что уменьшать налоговую базу (налог) по сделке возможно только при соблюдении одновременно следующих условий:

— основной целью сделки не является уменьшение налога (зачет, возврат);

— обязательство по сделке (операции) исполнено контрагентом по договору или лицом, которому оно передано в силу закона или договора (например, субподрядчику).

По первому условию возникает важный вопрос: о цели какого именно налогоплательщика идет речь? Налоговый кодекс не содержит обязанности налогоплательщика осуществлять проверку своего контрагента для целей уменьшения налоговой базы (суммы налога). Неопределенность положений статьи 54.1 НК РФ расходится с юридической техникой, которой должен пользоваться законодатель. Также стоит отметить, что уже есть сформированное судебной практикой положение о том, что сама по себе неуплата налога может быть следствием действий налогоплательщика, но не целью.

Более того, как указал в своем Определении от 04.06.2007 № 366-О-П Конституционный Суд Российской Федерации, формируемая Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации судебная практика также основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат. Как указано в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53, действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.

 

Третий блок посвящен вопросам правомерности уменьшения налоговой базы.

Часть 3 статьи 54.1 НК РФ содержит определенные ограничения для контролирующих органов. Законодательно установлено, что сами по себе факты подписания первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушения контрагентом налогового законодательства, а также наличия возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут служить основанием для предъявления претензий налоговыми органами. Это также является отражением уже сформированной практики, поэтому неясности в части рассмотрения споров о необоснованной налоговой выгоде в связи с применением новой статьи возникнуть не должно.

 

В то же время остается открытым вопрос о том, в каком размере налоговые органы будут вправе доначислять суммы налога? В пределах всей суммы сделки или части, в которой произошла необоснованная налоговая выгода? Этот вопрос актуален только для сделок, которые были совершены реально, но по причинам искажения фактов хозяйственной жизни недостоверно отражают экономическую деятельность налогоплательщика. Ранее в ряде случаев, установив и доказав получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, контролирующий орган нередко «снимал» не всю сумму затрат по спорной операции.

Логическим продолжением после принятия поправок в НК РФ является потенциальная возможность развития судебной практики в другом векторе. Конечно, интересы налогоплательщиков и налоговых органов порой полностью противоположны, но законодатель предпочел найти баланс, дополнив налоговое законодательство противоречивой статьей 54.1 НК РФ о пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы.

 

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ:

Субсидиарная ответственность по новым правилам

Разрешение споров в арбитраже. Что нужно знать?

Корпоративные споры. Превентивные меры

17 августа 2017